关于印发《中外合作会计师事务所本土化转制方案》的通知
财政部 国家工商行政管理总局 商务部等
关于印发《中外合作会计师事务所本土化转制方案》的通知
财会[2012]8号
各省、自治区、直辖市财政厅（局）、工商局，深圳市财政委员会、市场监督管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市商务管理部门、外汇管理部门、证券监管部门，安永华明、毕马威华振、德勤华永、普华永道中天会计师事务所：
为了贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号），规范现有中外合作会计师事务所本土化转制工作，促进在我国法律框架和统一市场规则下公平竞争，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》（国务院令第567号）和《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）以及其他有关制度办法，财政部、工商总局、商务部、外汇局、证监会制定了《中外合作会计师事务所本土化转制方案》，现予印发，自2012年5月10日起施行。
附件：中外合作会计师事务所本土化转制方案
财政部 工商总局 商务部 外汇局 证监会
二〇一二年五月二日
附件：
中外合作会计师事务所本土化转制方案
第一章 总 则
第一条 为了规范现有中外合作会计师事务所本土化转制工作，促进在我国法律框架和统一市场规则下公平竞争，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》（国务院令第567号）、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）和《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）以及其他有关制度办法，制定本方案。
第二条 本方案所称中外合作会计师事务所，是指经财政部批准的、由境外会计师事务所与境内会计师事务所在中国境内合作设立的会计师事务所，包括安永华明会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、德勤华永会计师事务所和普华永道中天会计师事务所。
本方案所称本土化转制，是指中外合作会计师事务所根据合作设立时所作承诺实现本土化，并在合作到期日之后或自愿在合作到期日之前采用符合中国法律法规规定的组织形式。
第三条 财政部负责组织协调和审批、评估中外合作会计师事务所本土化转制有关工作。国务院有关部委和相关单位在各自职责范围内对中外合作会计师事务所本土化转制工作予以指导和支持。
第二章 合伙人的资格条件
第四条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合本方案下列条款规定的合伙人、100名以上的中国注册会计师，以及等值人民币1000万元以上的出资。
前款所称合伙人的年龄均不得超过65周岁。会计师事务所可以通过合伙协议自行约定退伙年龄，可以为60周岁或其他适当的年龄，但最高不得超过65周岁。
第五条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，其具备中国注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业。
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。
（三）有取得注册会计师证书后最近5年连续在会计师事务所从事下列业务的经历，其中在中国境内会计师事务所的经历不少于3年：
1．法定审计业务；
2．会计咨询、会计服务业务；
3．法律法规规定的其他业务。
（四）成为合伙人前1年内，未因隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被拒绝批准或者撤销注册。
第六条 中国注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师可以担任特殊普通合伙会计师事务所的合伙人，但应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业。
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。
（三）取得相应专业资格证书后最近5年连续在会计师事务所从事业务。
（四）该类合伙人人数不得超过会计师事务所合伙人总数的20%。
（五）该类合伙人所持有的合伙财产份额不得超过会计师事务所合伙财产的20%。
第七条 不具备中国注册会计师执业资格或注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师专业资格但持有财政部认可的相关国家或地区注册会计师专业资格证书的香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国人可以担任特殊普通合伙会计师事务所的合伙人，但应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业。
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚或所在职业团体（如香港会计师公会）的行业惩戒。
（三）有取得财政部认可的相关国家或地区注册会计师专业资格后最近10年连续在会计师事务所从事本方案第五条第三项所列业务的工作经验，其中在境内会计师事务所的经历不少于5年。
（四）至特殊普通合伙会计师事务所设立批准日（即财政部核发特殊普通合伙会计师事务所执业证书日，下同），该类合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会（或履行会计师事务所最高决策管理职能的其他类似机构，下同）中的比例不得超过40%；截至2014年12月31日，该类合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例不得超过35%；截至2016年12月31日，该类合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例不得超过25%；截至2017年12月31日，该类合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例不得超过20%。
（五）年龄不低于40周岁，但不得超过65周岁。
本条规定适用于本土化转制过渡期；过渡期结束后，不具备中国注册会计师执业资格或注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师专业资格但持有相关国家或地区注册会计师专业资格证书的香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国人担任特殊普通合伙会计师事务所合伙人的具体条件，遵照注册会计师行业法律法规和会计服务市场政府间互惠协议的规定执行。
第八条 既不具备中国注册会计师执业资格或注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师专业资格，也不具备第七条规定的其他国家或地区注册会计师专业资格的人员，经合伙人会议决议通过，可以担任履行会计师事务所内部管理职责的合伙人，但应当符合下列条件：
（一）该类合伙人应当持有财政部认可的、与履行其管理职责相关的其他专业资格，且在会计师事务所专职执业。
（二）该类合伙人只承担会计师事务所人力资源管理、财务管理、信息系统管理等内部管理职责。
（三）该类合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例不得超过3%。
本条规定适用于本土化转制过渡期；过渡期结束后，该类合伙人担任特殊普通合伙会计师事务所合伙人的具体条件，遵照注册会计师行业法律法规的规定执行。
第九条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，持有合伙财产份额前5位的合伙人应当符合本方案第五条或第七条的规定，其中具备中国注册会计师执业资格的合伙人不得少于3人。
第十条 无论会计师事务所对重大经营管理决策采用何种表决方式，其所有非中国注册会计师合伙人的累计表决权自设立批准日起均不得超过40%；至2017年12月31日，前述累计表决权不得超过20%。
第十一条 担任特殊普通合伙会计师事务所首席合伙人（或履行最高管理职责的其他职务，下同）的，除满足前述条款规定的合伙人资格条件外，还应当符合下列条件：
（一）具有中国国籍。
（二）具备中国注册会计师执业资格。
（三）有最近10年连续在会计师事务所从事本方案第五条第三项所列业务的工作经验，其中在境内会计师事务所的经历不少于8年。
会计师事务所首席合伙人，应当是执行合伙事务的合伙人。
第十二条 会计师事务所首席合伙人满足第十一条所列条件确有困难的，应当按照下列原则办理：
（一）自特殊普通合伙会计师事务所设立批准日起，其首席合伙人剩余任期在3年以内的，可以由其继续担任首席合伙人；任期结束后，其继任者必须满足第十一条的规定要求。会计师事务所在2011年10月后作出的延长该首席合伙人任期的决定在财政部审批时视为无效。
（二）自特殊普通合伙会计师事务所设立批准日起，其首席合伙人剩余任期在3年以上的，其必须在3年内达到第十一条的规定要求；3年后未能达到第十一条的规定要求的，应当由满足第十一条规定要求的人士担任首席合伙人。
（三）自特殊普通合伙会计师事务所设立批准日起，其首席合伙人因故提前终止首席合伙人任期的，其继任者必须满足第十一条的规定要求。
第三章 转制的一般程序
第十三条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，总所沿用原中外合作会计师事务所字号，名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）”。
第十四条 会计师事务所在国家工商行政管理总局（以下简称工商总局）办理名称预先核准后，持《名称预先核准通知书》到财政部办理特殊普通合伙会计师事务所设立审批手续。
第十五条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，应当向财政部提交下列材料：
（一）转制申请书（详见附表1）。
（二）董事会和合伙人会议关于实施本土化和采用特殊普通合伙组织形式的决议。
（三）合伙人身份证明复印件，合伙人情况汇总表（详见附表2）。
（四）合伙人的注册会计师证书或者其他专业资格证书复印件（持有其他国家或地区相关专业资格证书的，应提供该国家或地区相关监管机构或行业协会，如香港会计师公会的确认文件）。
（五）合伙人执业情况证明和行政处罚情况证明（出具方式参照《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》（财会[2011]7号）执行）。
（六）合伙协议。
（七）经其他证券资格会计师事务所审计的上年度财务报告。
（八）合伙人出资额验资报告。
（九）主要经营场所的产权或者使用权的有效证明复印件。
（十）对不具备中国注册会计师执业资格的合伙人，由本人出具的接受财政部门和其他相关监管部门监督管理的承诺函，并由该会计师事务所保证以适当方式追究或承担其执业责任（详见附表3）。
（十一）能证明本方案有关合伙人资格条件的其他证明文件和材料。
第十六条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，其合伙协议可以参照由中国注册会计师协会制定的《会计师事务所特殊普通合伙协议范本》（会协[2011]104号）。
合伙协议中应当明确对不具备中国注册会计师执业资格的合伙人的责任追究机制。
第十七条 财政部按照下列程序办理特殊普通合伙会计师事务所设立审批事项：
（一）对申请人提交的申请材料进行审查，并核对有关复印件与原件是否相符。对申请材料不齐全或者不符合规定形式的，应当当场或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容。对申请材料齐全、符合规定形式，或者申请人已按照要求提交全部补正申请材料的应当受理。
（二）对申请材料的内容进行审查，并将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人执业资格及执业时间等情况予以公示。
（三）自受理申请之日起30日内作出批准或者不予批准的决定。
（四）作出批准决定的，应当自作出批准决定之日起10个工作日内向申请人下达批准文件、换发会计师事务所执业证书，并予以公告。批准文件中应当载明下列事项：
1．会计师事务所的名称和组织形式；
2．会计师事务所合伙人的姓名；
3．会计师事务所首席合伙人的姓名；
4．会计师事务所的主要经营场所；
5．会计师事务所的经营范围。
财政部作出不予批准决定的，应当自作出不予批准决定之日起10个工作日内书面通知申请人。书面通知中应当说明不予批准的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
第十八条 会计师事务所应当持财政部的批复文件到工商行政管理部门办理合伙企业的设立登记手续。
除毕马威华振会计师事务所转制后的登记机关由工商总局调整为北京市工商行政管理局外，其他会计师事务所及其分所的登记机关维持现状，其注销及设立登记仍由转制前的登记机关负责办理。
第十九条 会计师事务所各分所持总所的财政批复文件到财政部办理变更手续；持总所的工商营业执照到分所原工商登记机关办理设立登记。
会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，分所名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）+行政区划（或中心城市）+分所”。
本土化转制过渡期结束后，会计师事务所申请设立分所的管理办法由财政部根据注册会计师行业法律法规和本土化转制评估结果另行制定。
第二十条 会计师事务所应当于每年1月15日之前，向财政部报送上一年度（截至12月31日）会计师事务所首席合伙人基本情况备案表（详见附表4）和合伙人情况备案表（详见附表5）。
会计师事务所合伙人的资格条件不符合本方案规定的，由财政部出具警示函并责令其限期整改。逾期仍不符合规定的，予以通报或采取其他行政监管措施。
第四章 其他事项
第二十一条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式后，原中外合作会计师事务所的经营期限、经营业绩可连续计算，执业资格（含证券期货业务资格等）相应延续，原会计师事务所因执业质量可能引发的行政责任由特殊普通合伙会计师事务所承担。
第二十二条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式后，原中外合作会计师事务所的各类文件档案应当妥善保存，未经财政部批准，不得擅自处理或以任何方式带离出境。会计师事务所的全体员工应当严格遵守国家保密法规制度的规定。
第二十三条 中外合作会计师事务所自合作期限届满或者其他解散事由出现之日起，应当按照《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》及其实施细则、《公司登记管理条例》、《关于依法做好外商投资企业解散和清算工作的指导意见》（商法字[2008]31号）、《关于外商投资企业解散注销登记管理有关问题的通知》（工商外企字[2008]226号）以及其他有关规定对原会计师事务所进行清算，办理有关注销登记手续。
中外合作会计师事务所提前终止合作期的，应当向财政部、 商务部报送提前解散申请书、董事会关于提前解散事务所的决议以及事务所的批准证书和营业执照。财政部、商务部收到解散申请书和相关材料后，于10个工作日内作出批准事务所解散的批件。
中外合作会计师事务所应当按照有关规定成立清算组。清算结束后，清算组应当编制清算报告，经董事会确认后，报送商务部，同时缴销批准证书。
第二十四条 中外合作会计师事务所清算后的资金可以根据现行外汇管理规定，汇出境外或者经所在地国家外汇管理局分支局（以下简称所在地外汇局）核准后在境内进行再投资。
中外合作会计师事务所应于清算完毕后30个工作日内，持财政部的转制批复文件和其他相关材料，到所在地外汇局办理外汇登记注销手续。
特殊普通合伙会计师事务所设立登记后，应当到所在地外汇局办理新设外商投资合伙企业外汇登记。
第二十五条 会计师事务所在办理工商注销登记前，应当按照国家税收法律法规的有关规定，办理税务清算。
第二十六条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式后，应当按照国家税收法律法规的有关规定，缴纳各项税收。
第五章 附则
第二十七条 本方案所称合伙人，是指符合《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国合伙企业法》，经财政部批准、在工商行政管理部门登记的合伙人。
本方案所称本土化转制过渡期，是指自特殊普通合伙会计师事务所设立批准日至2017年12月31日。
第二十八条 合作到期日在2012年12月31日之后的中外合作会计师事务所，自向财政部提交转制申请书之日起，比照本方案确定的原则、条件、程序和要求办理本土化转制工作。
第二十九条 本方案由财政部会同国务院有关部委负责解释。
第三十条 会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式之前，现有中外合作会计师事务所依法持续经营，其业务开展及其他合法权益应予维护。
附件：1.中外合作会计师事务所本土化转制设立会计师事务所（特殊普通合伙）申请书
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201205/t20120509_649853.html
2.会计师事务所合伙人情况汇总表
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201205/t20120509_649853.html
3.合伙人承诺函
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201205/t20120509_649853.html
4.会计师事务所首席合伙人基本情况备案表
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201205/t20120509_649853.html
5.会计师事务所合伙人情况备案表
http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201205/t20120509_649853.html
论 和 谐 与 法 的 价 值
孙 菁 蔓
摘 要 随着构建和谐社会号召的提出，和谐被纳入法的价值范畴已成为形势的需要，这主要是由于和谐自身的优势和法律在当今可持续发展状况下的缺陷及重要地位决定的。而且，和谐作用的更好发挥也要求我们对目前存在的一些问题予以解决。
关键词 和谐社会 和谐 法的价值 可持续发展
一、对和谐的分析
（一）和谐社会
胡锦涛总书记提出：“我们所要建立的社会主义和谐，应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。”可见，和谐社会包括三个方面内容，即人与人之间的和谐、人与社会之间的和谐以及人与自然之间的和谐。构建和谐社会，已成为当今政治生活的主题之一，同时，对我国也意义深远：更好地调和各利益主体的关系，使社会关系更加融洽；推进良好社会秩序的建立，形成良好的社会氛围；促进对自然资源地保护，更好地实现了当代以及后代人的利益，等等。只有在实践中采取措施做好人与人的和谐，人与社会的和谐以及人与自然的和谐，才能实现和谐社会的构建。构建和谐社会号召的提出要求我们对“和谐”进行深入的研究。
（二）和谐的自身分析
1、 和谐的概念
在不同的词典中对“和谐”有不同的解释，但这主要是文字表述上的差异，它们对“和谐”本质的认识基本相同。和谐即是指各个差异部分通过某些特定的调节方式使相互之间能够协调的一种良好状态。在法的领域内的和谐，就是指通过对权利义务的合理配置及实现来促成人与人、人与社会以及人与自然的协调。
2、 和谐与可持续发展的区别
可持续发展，是指一部分人的发展不会对另一部分人的发展构成侵害——代内公平；也指当代人的利益满足不能对后代人的利益构成危害——代际公平。可见，可持续发展追求的目标是公平（或正义）。它是通过和谐手段来实现的，即通过人与人的和谐、人与社会的和谐以及人与自然的和谐来实现对代内公平和代际公平的追求。因此，和谐是实现可持续发展的一个手段。但这是从实践层面而言的，如果从理论层面上，和谐作为可持续发展的一项原则而存在。其中，人与自然的和谐是可持续发展的基础所在。这主要是由于可持续发展所追求的公平主要在于对现有自然资源的合理配置上，处理好人与自然的和谐关系，才能实现自然资源在代内和代际之间的有效配置，进而实现可持续发展。
3、 和谐的作用
（1）对人的作用
在现代法律权利本位的思想下，权利主体借助法律赋予的种种优越条件来保障自己私益的取得。在这种环境下，各权利主体追求利益欲望的膨胀必然会造成人与人之间的矛盾激化。和谐可以减少这种冲突的发生以达到人与人之间的协调。和谐这种作用的施展只有靠法律才能完成，把和谐的思想通过法律条文的方式贯注于法律中，通过法律的具体实施来把和谐应用到解决人与人之间冲突的领域。
（2）对社会的作用
这实际上是和谐对人的作用的间接表现形式，即和谐通过变革法律的形式 来调整人与人之间的关系，人与人之间关系的协调必然会使社会秩序安定。因为社会的构成单位就是人，部分的协调会使整体处于平衡的状态。同时，和谐也可以对社会的直接调控来维护正常的社会秩序，如对社会经济、文化领域的宏观调整。但是，通过对人的作用来构筑良好的社会秩序是根本的、基础的。
（3）对自然的作用
这是可持续发展的最根本的要求。现行的法律调整范围主要限于人们内部的关系，却很少涉及外部领域——人与自然关系的调整。长期对自然的忽略已使我们遭到了自然无情的报复，如温室效应、酸雨等现象的发生使我们逐渐认识到处理好人与自然关系的重要性。因此，自然状况的恶化严重威胁到人类的切身利益。和谐理念的发挥要求现行法律由权利本位向生态本位转化，把人们的绝对自由限制到相对自由，以适应实践变化的需要，这就象以前法律由义务本位过渡到权利本位一样，需按照实际情况的需要更新法律。这样，和谐通过法律来实现自己对人和自然关系进行协调的价值，以更好地利用现有自然资源，尤其是不可再生资源，保护生态环境，实现可持续发展。
二、法的价值的局限
（一） 法律的优越性
从上文所述来看，和谐对人们的作用极大，但如果要求人们实现和谐，必须通过法律的形式来实现。和谐作用的发挥与法律紧密相连。目前，其它实现社会管理的方式，如道德、宗教都不能超越法律，而成为社会主导的管理方式。这主要是由于法律本身具有以下优越性：
1、 强制性
这也是法律区别于其它管理方式的最显著特征，也是法律的最大优越性。法律是有阶级性的，它反映的是统治阶级的意志，代表统治阶层利益，是统治阶级实现对国家进行管理的手段。当有人触犯法律时，就代表着其活动与统治阶级的意志相违背，统治阶级就会利用法院、检察院、公安机关甚至军队的力量来使违背者的行为得到规范，而单纯的个人力量是无法与强大的国家力量相抗衡的，在国家的强制力面前社会成员必须而且只能服从。这是道德、宗教等所不具有的，它们只能靠人们内心的伦理观念来使人们自觉行为，如有违背，则只能通过行为人内心的愧疚、社会舆论等柔性手段来进行规制。
2、 规范性
法律是人们行为的准则，明确、系统的法律条文才能较好的对人们的行为起到导向作用。这就决定了法律的规范性。法律对人们的行为模式及结果通过明确的条文表述呈现在人们面前，昭示天下，就可以使人们在行为时参照法律来衡量自己行为的正当性，也有利于别的主体对其监督，同时，法律的规范性也影响着法律在人们心中的权威，人们对漏洞百出、含糊不清的法律必将持否定态度。
3、 全面性
法律是统治阶级管理国家的工具，这种管理涉及社会生活的各个方面，包括政治、经济、文化等，所以反映在法律上，要求法律的规定也要全面。比如在主体方面，不但要规定自然人等私权利主体的行为，还要规定政府等公权力主体的行为；在调整对象方面，不但要规定人与人、人与社会之间的关系，还要规定人与自然之间的关系；在实施范围内，不但要规定国内的各种行为，还要规定涉及到国际社会的某些行为，等等。而且随着社会的发展，法律也应适时将一些新的领域纳入自己的调整范围，使法律能够全面得影响人们的行为。
4、 程序性
这主要体现在对纠纷的解决上。法律中包括了民事诉讼、刑事诉讼、行政诉讼等各种程序机制以解决在不同领域内发生的纠纷，这比道德和宗教要明显得多。法律在程序的规定上也设定了一系列的权力义务一使公正得到彰显，同时也是对实体规范上规定的权力义务实现的保障。
（二） 法的价值的局限
法律的种种优越性决定了它是实现社会管理的最优手段，同时，我们也应该对法的价值予以比较清晰的界定，进而使其对法律的运行进行宏观指引，实现法律的目的。
法的价值，实际上是法所蕴涵的目的和使命，也就是从终极意义上看法对人类、对于立法者所能满足其需要的那些东西。或者说，是人类、立法者认为法律能够体现、能够承载、能够实现他们的种种理想或者追求，这些理想和追求就是法的价值。
为了满足社会的变化发展需要，法的价值需要纳入新的部分以满足实践的需要，这样才会对法律的适时性变更进行指导。随着可持续发展时代的到来，法的价值也被分成两个阶段。前一阶段是可持续发展之前的时期，此时法的价值主要有秩序、自由、正义、效益四个方面； 后一阶段是法的价值应符合可持续发展时代的要求进行更新（具体指把和谐纳入法的价值范畴，这在下一专题进行论述）。之所以要对法的价值进行更新，是指单纯的秩序、自由、正义、效益在可持续发展时代要求下不能满足要求，显示出它们各自的时代局限性。
1、 秩序
法律对秩序的建构首先是建立和维护统治阶级的秩序；其次是建立和维护社会生活的秩序，这是通过宪法和法律为社会成员规定明确的权利和义务以及权利的界限和义务的边缘，并用文明的、公正的和理性的方式制止冲突，解决矛盾；再次是建立和维护社会生产和交换秩序。 可见，在可持续发展的时代下，秩序没有体现出对自然秩序的确认和保护，它只局限于人类社会内部关系的调整，却忽略了与人类密切相关的自然秩序。作为人们行为准则的法律没有把对自然秩序的保护纳入价值范畴，人们的行为过程中也不会体现出对自然秩序的保护。
2、 自由
法律上所谓的自由就是指一定社会中的人们受到法律保障或得到法律认可的按照自己的意愿进行活动的人的权利。传统法律“强调对个人价值的承认”，认为“法无禁止皆自由”。作为传统价值定位之一的自由就成了法律所认可和保护的按照自己的意愿做一切事情的权利，也就是人类发展经济的绝对自由，它与“非持续发展”模式是相适应的。 在这种绝对自由的纵容下，私利主体打着“自由”的旗帜无止境的追求个人利益最大化，转嫁消耗到自然资源上以降低成本，使自然环境的保护只能成为一个口号。
3、 正义
正义即公平，人们对公平的追求由来已久。在阶级社会里，通过民众的斗争，取消了奴隶主与奴隶、君主与平民之间的等级关系，赢得了公平；在近代社会里，女权主义的兴起要求男女平等，反对种族歧视的呼声也日益高涨，逐渐形成了性别、种族之间的公平。现代社会里，公平在各个领域里都发挥着作用，法律把公平作为自己的基本价值之一也是必然的。但在可持续发展的时代下，法律对过公平的体现仍有欠缺，即这种公平限于当代人内部之间的公平，却忽略了人与外部系统的公平以及当代人与后代人之间的公平（代际公平）。现在倡导的公平依然是片面的。
4、 效益
效益原为经济学上的概念，研究的是成本与收益之间的关系，即怎样实现以较小的成本获取较大的收益，也可以是收益相同的情况下采取最小的成本，只有这样才能实现较经济。法律中的效益，也反映了成本和收益的关系。人们通过对现有资源的利用来获得自己想要的利益。但过分地强调效益，使人们在对未来已稀少的自然资源进行最大限度得开发、利用获得私利的同时，也对自然资源进行了毁灭性的破坏。人们以为用最小的成本获得最大的利益，但实际上，这成本是巨大的。它造成了自然资源的匮乏使人们的再发展处于缓慢乃至迟滞状态。因此，效益价值在对自然资源的保护力度上不够。
三、和谐成为法的价值的必然性
人类社会的可持续发展要求法律的变革，体现在法的价值领域，主要是把实现可持续发展的手段——和谐列入法的价值。和谐成为法的基本价值之一，有如下三点理由：
（一）在可持续发展的条件下，和谐对法的价值起补充作用
和谐对法的价值的补充，主要在于人与自然关系的和谐方面。而对于人与人、人与社会的和谐，它只是在现有法律已做出规定的基础上再予以强调。